土地閑置費能否稅前扣除企業(yè)所得稅?

【摘要】2012年7月1日起企業(yè)繳納的土地閑置費不得在稅前扣除。

　　問題：《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)第二十七條明確規(guī)定，土地閑置費可以稅前扣除。

　　而從2012年7月1日開始實施的《閑置土地處置辦法》(國土資源部令第53號)第十四條規(guī)定，土地閑置費不得列入生產(chǎn)成本。

　　請問土地閑置費是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

　　解答：《企業(yè)所得稅法實施條例釋義及適用指南》第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的支出，合理性原則是企業(yè)所得稅稅前扣除的另一項基本原則，是建立在稅前扣除真實性和合法性原則基礎上的要求。……合理性的具體判斷，主要是看發(fā)生支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費與所成交的業(yè)務額或者業(yè)務的利潤水平是否相吻合，工資水平與社會整體或者同行業(yè)工資水平是否差異過大等等。合理性原則為防止企業(yè)利用不合理的支出調節(jié)利潤水平，規(guī)避稅收，以及全面加強我國的一般反避稅工作提供了依據(jù)。它可以從以下幾方面來理解：

　　其次，企業(yè)發(fā)生的合理的支出，限于應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。計入當期損益或者有關資產(chǎn)的成本，指的是企業(yè)所發(fā)生的支出在扣除階段方面的要求。必要和正常的支出，是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的必然要求和內在之意，也就是企業(yè)所發(fā)生的支出，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所不可缺少的支出，是企業(yè)為了獲取某種經(jīng)濟利益的流入所不得不付出的代價，而且這種代價是符合一般社會常理的，符合企業(yè)經(jīng)濟活動的一般規(guī)律或者情況的支出。

　　按照上述原則，企業(yè)稅前扣除應遵循合法性原則�！堕e置土地處置辦法》(國土資源部令第53號)規(guī)定，“土地閑置費不得列入生產(chǎn)成本”，該部門規(guī)章自2012年7月1日起執(zhí)行。

　　因此，2012年7月1日起企業(yè)繳納的土地閑置費不得在稅前扣除。

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